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※ 消費稅係指對消費物品或消費行為課徵之租稅。

※ 消費稅課徵對象區別，可分為課徵於消費者之直接消費稅，與課徵於銷售者之間接消費稅二種。

※ 直接消費稅：對個人在一定期間內之消費總額課稅，具有直接稅，不易轉嫁性質，其課稅方法與綜合所得稅類似，在一定額度內給予免稅，超過一定數額者，按其總額累進課稅，又稱綜合消費稅。

※ 間接消費稅：乃對賣方課稅，並假設賣方會透過售價之提高向前轉嫁，即納稅義務人與實際負稅者不屬同一人之間接消費稅，間接消費稅是銷售者銷售貨物或勞務之行為課徵，一般稱「銷售稅」。

※ 銷售稅的性質：1.稅負轉嫁2.財政功能3.經濟成長功能4.所得分配功能。

※ 銷售稅的稅基可分為廣、狹二範圍，銷售稅如就分布廣泛的絕大多數貨物或勞務課稅，即為廣基銷售稅，又稱一般銷售稅，如僅少數幾項特定貨物或勞務之銷售課稅，即為狹基銷售稅，又稱特種銷售稅或選擇性銷售稅。

※ 在課稅時點的選擇上，可在每一交易階段均分別課稅，稱之為多階段銷售稅，亦可僅就進口、製造、批發或零售，其中某一階段課稅，稱為單階段銷售稅，而多階段銷售稅，可就每一階段的銷售總額課徵，稱之為交易稅，亦可就其加值額課徵，稱之為加值稅。

※ 銷售稅的種類：

1.一般銷售稅—a.單階段～進口稅（關稅）、製造稅、批發稅、零售稅。b.多階段～交易稅（非加值型營業稅）、加值稅（加值型營業稅）。

2.特種銷售稅（或選擇性銷售稅）～貨物稅、娛樂稅、菸酒稅。

※ 銷售稅：

1.依稅基大小來分—稅基×稅率＝稅收，所得×t＝所得稅，地價×t＝地價稅，土地漲價後數額（自然增值）×t＝土地增值，對大多數的貨物之銷售課稅→稅基大→廣基銷售稅／一般銷售稅／例如：營業稅、關稅；只有少數的貨物之銷售課稅→稅基小→狹基銷售稅／特種銷售額或選擇性銷售稅／例如：貨物、娛樂、菸酒稅。

2.依課徵時點來分—單一階段銷售稅、多階段銷售稅，例如：營業稅。

※ 交易稅性質：此種多階段近銷售總額課稅的方式，使得前手已課稅的加值變成本次交易階段的成本之後，出售時要再課一次稅，甚至在以後各階段仍要繼續再課稅，此謂之「重複課稅」，除此之外，前手所課的稅額也會成為本階段及以後各階段的成本，再課一次稅謂之「稅上加稅」，隨著交易次數增加，重複課稅及稅上加稅問題愈嚴重，形成稅負累積的現象，此種現夏將對社會經濟造成不良影響。

※ 多階段銷售稅：

1.交易稅--又稱移轉稅或轉手稅。

2.評價～優點：稅基廣、稅率低、稅收充沛；缺點：a.違反租稅中立性原則，造成資源配置的扭曲。b.違反公平原則。c.增加進出口課稅處理之困難。d.逃漏誘因增強，稅收遭受損失。

※ 加值稅（VAT）的型態：

1.毛所得型加值稅—a.稅基～企業在特定期間之〔銷售總額－向其他廠商購買（非資本性支出）〕的差額，包括工資、租金、利息、利潤及其他費用在內，此稅基中不允許減除資本財的投資，或是資本財的折舊，從整體經濟看來，即以國民生產毛額為其課稅對象，是三種型態中稅基最廣者b.評價～稅基廣、稅收豐沛、計算簡便，不須估計折舊與盤點。加值額=s-c，加值稅=(s-c)*t，〔s=銷售額，c=進貨成本，q=折舊，k=設備-資本財〕。

2.淨所得型加值稅—a.稅基～企業在特定期間之〔銷售總額－向其他廠商購買（非資本性支出）－資本財折舊〕，稅基中允許減除資本財的折舊，從整體經濟觀點看來，其稅基即為國民生產淨額b.評價～將產生不公平之爭議。加值額=s-c-q，加值稅=(s-c-q)*t。

3.消費型加值稅—a.稅基～企業在特定期間之〔銷售總額－向其他廠商購買－新投資的資本支出〕，就整體經濟觀點而言，稅基中自國民所再減去投資支出，即為消費支出，故而稱之為消費型加值稅。b.評價～我國現行加值型營業稅亦屬之最有利於投資。加值額=s-c-k，加值稅=(s-c-k)*t。

※ 加值稅的計算方法：〔w=工資，i=利息，r=租金，n=利潤，k=資本財，s=銷項收入，c=進項成本〕

1.加計法—VA=w+r+i+n-k，VAT= (w+r+i+n-k)*t。

2.稅基相減法—VA= s-c-k，VAT=(s-c-k)*t。

3.稅額相減法—VAT=s*t-c*t-k*t=st(銷項稅額）-(c+k)*t(進項稅額）。我國加值型營業稅採用稅額相減法

※ 稅額相減法具有：

1.勾稽作用—在稅額相減法下，廠商必須取得合法的進項發票，才能與銷項稅額扣抵，在稽徵過程中，購貨者成為銷貨者納稅監督人。

2.追捕效果—產銷過程中，如果前手漏開發票，下一手即沒有可供扣之進項稅額，前手所漏稅額便可自後一手追捕回來。

※ 加值稅的性質：1.非專以營利事業為課稅對象2.銷售廠商僅為代徵代付稅款3.稅基富流動性，適合劃歸中央稅4.原則上適用單一稅率。

※ 加值稅的評價：

優點—1.避免重複課稅，符合租稅的中立性2.增強本國產品進出口的競爭力～出口部份，退稅手續甚為簡便，進口部份，公平競爭原則3.促進資本形成，加速經濟成長4.具有勾稽追捕作用，有助於會計制度之健全。

缺點—1.實施之初，易導致物價變動2.處理不當時，逃漏可能性更大。

※ 課徵營業稅之營業行為，應具備：1.以營利為目的2.經常性3.同時以資本與勞動賺取利潤。

※    新制營業稅分為兩大體系：

1.一般營業人所適用的加值稅體系，稅率依稅法規定為5%~10%之間，現行徵收率為5%。

2.非加值稅體系，包括金融及保險業、特種飲食業，農產品批發市場承銷人與小規模營業人等四大類。

※    新制營業稅兩體系的差別：

1.加值稅—一般營業人適用（銷項稅額－進項稅額＝加值稅額）～免稅營業人、兼營營業人、一般稅額計算營業人（加值型營業人）

2.非加值稅—金保、特種、小規模、農產品（銷售總額×稅率），交易稅，總額型營業稅。

※    我國營業稅採屬地主義，課稅範圍：1.在中華民國境內銷售貨物2.在中華民國境內銷售勞務3.進口貨物